第二支柱：俄拟对外国子公司开征新税

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财政部建议

根据该法案，国际控股公司在俄子公司的利润，将在俄罗斯境内按15%的最低有效税率征税。俄罗斯政府希望以此避免此类企业在外国司法管辖区补缴税款。这部分税收的分配，预计5%将纳入联邦预算，10%纳入地区预算。经合组织2024年启动Pillar2全球倡议，对年度总和营业收入超7.5亿欧元的跨国集团征收15%的最低利润税。若某司法管辖区实际税率低于该门槛，则母公司所在国或实际利润产生国有权征收税款差额。

俄罗斯早在2022年就计划采用该规则，因国际形势变化推迟。尽管如此，俄财政部对2024年国际集团在俄子公司财务报告进行分析发现，部分企业承担的实际税率低于15%，其中包括享受税收优惠的情况。根据财政部此番建议的机制，隶属国际集团的俄罗斯公司，如母公司注册在境外，则在俄境内须将税款补足至15%。适用的境外司法管辖区清单将由俄财政部另行制定。据俄财政部估计，该政策2027年可为联邦预算带来约158亿卢布额外收入。但目前还很难评估潜在纳税企业数量，因为地缘政治变化导致部分外企关闭在俄机构，另一些则相反，正考虑重返市场。

俄税务咨询商“税务合规”公司税务实务部门负责人佩特里克（Fedor Petrik）说，修正案核心并非全面实施Pillar 2，而是确保相关税款纳入俄罗斯预算，避免被海外司法管辖区追缴。咨询与审计服务商B1集团合伙人别利亚科娃（Marina Belyakova）说，俄罗斯曾希望成为母公司所在司法管辖区，但已放弃该思路。 

对IT行业和特殊制度的影响

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实施调整税可能影响享受税收优惠的企业，尤其是IT行业，其实际税率经常低于15%。MEF LEGAL律师事务所顾问阿姆布拉索夫斯卡娅（Aleksandra Ambrasovskaya）说，由于取消集团内部税负合并评估，俄罗斯子公司可能失去税负平衡机制，实际丧失适用集团优惠的可能。适用特殊机制（如超前发展区、特殊投资合同、投资保护与激励协议）的企业，也可能承担额外税负。根据佩特里克的评估，新规则将适用于这些企业。俄罗斯版Pillar 2基于国家利益设计，与经合组织标准规则存在显著差异。咨询公司Kept的合伙人沃隆科娃（Anna Voronkova）认为，该机制可能不被国际体系认为“合规”，导致企业在俄缴纳的税款在他国计算实际税负时不被承认，企业仍需在境外补缴差额。

审计和咨询公司TeDo的合伙人纳乌缅科（Galina Naumenko）认为，还可能出现相反情况：企业在境外无纳税义务，但俄罗斯仍对其征收调整税。根据新法案，税负按单个企业而非按集团合并计算，这将扩大潜在纳税人范围。别利亚科娃说，这种方式一方面便于快速落地，另一方面削弱了公司内部税收优化工具。因此，俄罗斯采用Pillar 2的路径具有选择性和务实性，以保护税基和防止税款流入外国预算为重点，对全球标准进行本土化调整。

本文为《透视俄罗斯》专稿

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作者：阿列克谢·洛桑（Alexey Lossan）